外國營利事業提供人力派遣服務，不適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額

財政部中區國稅局表示，所得稅法第25條第1項規定，總機構在中華民國境外之營利事業，在中華民國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，其成本費用分攤計算困難者，得向財政部申請核准，國際運輸業務按其在中華民國境內之營業收入之10%，其餘業務按其在中華民國境內之營業收入之15%為中華民國境內之營利事業所得額，繳納營利事業所得稅。在中華民國境內未設分支機構及營業代理人者，應由給付人依扣繳率20%扣取稅款，並於代扣稅款之日起10日內，將所扣稅款向國庫繳清，及辦理扣繳憑單申報。

該局表示，近年來跨國交易日漸頻繁，外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定案件逐年增加，最近發現外國營利事業A公司於中華民國境內無分支機構及營業代理人，與我國B公司簽訂營造工程技術服務合約，並派遣員工共15人至臺灣提供營造工程技術服務。核閱所簽訂之營造工程技術服務合約，未載明派遣人員提供之技術範圍及內容，經實地勘查審核後，發現A公司所派遣之員工，係接受臺灣當地工程人員指揮監督，至工地進行板模架設及清運工程廢棄物，且A公司履約過程僅扮演行政事務協調，負責按B公司需求人力，派員至本國境內提供服務，爰判斷A公司係屬提供人力派遣服務，依外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額案件審查原則第7點第4款第3目規定，否准適用所得稅法第25條第1項規定，應由B公司於給付時，按合約總價依規定稅率扣繳所得稅款。

該局進一步說明，是否屬人力派遣服務，依前揭審查原則第8點第2款規定，應就下列情況綜合判斷之：

1. 1.被派遣人員主要受國內要派機構之指揮、監督或績效考核。
2. 2.國外派遣機構不負擔（由要派機構或員工自行負擔，或已投保相關責任險）人員服務瑕疵之損害賠償責任。
3. 3.合約對於服務內容之約定不明確。
4. 4.被派遣人員須經國內要派機構審核通過後始得派赴服務地點。
5. 5.外國派遣機構在履約過程僅扮演行政事務協調、仲介等角色，不提供技術層面之協助。